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如一项资产账面价值100万,可收回金额90万,则会计上要提10万的减值准备,提了减值准备后,会计上的账面价值变成了90万,而计税基础还是100万,因为税法上不承认这10万是损失.这样资产的账面价值小于计税基础,形成了可抵扣暂时性差异.又如,提产品质量保证金90万,会计上形成预计负债90万元.但计税基础是0,使得负债的账面价值大于计税基础,从而形成可抵扣暂时性差异.
暂时性差异影响的是所得税费用.当资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础时,产生可抵扣暂时性差异,形成递延所得税资产.
假如,上例中会计利润是1000万元,应交所得税是(1000+10+90)*25%=275万元.递延所得税资产是(10+90)*25%=25万元.所得税费用是250万元.分录:
借:所得税 250
借:递延所得税资产 25
贷:应交税费_应交所得税 275
从以上分录中可看出:尽管税务上不承认减值损失和质量保证金,使得应交所得税加大了25万元,但通过列入"递延所得税资产" 这个科目,使会计上的所得税费用并没有增加25万元,还是按250万元列支,从而保证了收入与费用的配比.这是资产负债表债务法比应付税款法更为科学的地方.即:不管税务上怎样调应交税费,会计上始终通过递延所得税资产和递延所得税负债两个科目对所得税费用进行"缓冲",保证所得税费用始终与收入配比.
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