HR法律网：《企业所得税法实施条例》第四十条中规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。改变了之前《企业所得税暂行条例》中纳税人的职工福利费按照计税工资总额的14%计算扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除，在这一点上与会计规定保持了一致，只是在执行的时间上有差异。
在2008年以前，税前扣除职工福利费是“计算扣除”，并不需要以企业在会计处理中预提应付职工福利费为前提，也不需要实际使用；2008年《企业所得税法》实施后，假如之前有已经计提但是未使用的福利费（已经税前扣除过了），2008年税前扣除的职工福利费并不等于当年实际发生的职工福利费，当年实际发生的职工福利费要先冲减“职工福利费余额”，按照差额列支；假如2008实际发生的福利费少于之前的余额，就2009、2010一直扣扣完为止。企业2008年以前节余的职工福利费，已在当年税前扣除（计算扣除），其结余部分必须用于冲抵2008之后的实际发生的福利费，不允许做其他用途，只如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。
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